高新技术企业认定问题汇编
消息来源：工业快报
发布日期：2020-05-06
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一、高新技术企业认定成功后备查资料注意事项！
高新技术企业获得资格后，企业享受税收优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。享受税收优惠的高新技术企业，每年汇算清缴时妥善保管以下资料留存备查：高新技术企业资格证书；高新技术企业认定资料；知识产权相关材料；年度主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的说明，高新技术产品（服务）及对应收入资料；年度职工和科技人员情况证明材料；当年和前两个会计年度研发费用总额及占同期销售收入比例、研发费用管理资料以及研发费用辅助账，研发费用结构明细表（具体格式见《高新技术企业认定管理工作指引》附件2）；省税务机关规定的其他资料。企业拿到高新技术资格证书后的三年也不是一劳永逸的，还需要做好后续的管理工作。一般来说，对于企业所得税汇算清缴，税务部门很少直接发起复核，反而是科技部门、环保部门、安监部门、财政部门审计等部门的例行抽检比较容易发现问题。从某省2019年抽检情况来看，出现的问题主要集中在科技人员、研发费用、高新收入、知识产权取得时间等方面：不少企业过去三年纳税申报表未体现研发费；组织的现场抽查答辩通过率非常低；系统排查的知识产权当中，筛选出若干企业的知识产权有重复使用情况……此处对复核发起和重新认定的时间点要明确一下。高新技术企业通常在期满当年提出重新认定申请，但也不绝对，有些企业可能在资格期满不满足认定要求，待以后年度符合条件后，才申请重新认定。相比重新认定，复核的时间点比较随机和不确定性：有关部门在日常管理过程中发现其不符合认定条件的，会以书面形式提请认定机构复核，这个复核触发时间有可能在高新技术企业资格有效期内，也有可能在高新技术企业资格期期满之后，甚至有可能在重新认定高新技术企业资格之后。因此，不管是为以后重新认定亦或是应付相关部门日常管理，企业需要密切关注获得资格年度开始连续三年滚动的相关备查资料数据质量。国科发火[2016]32号和国科发火[2016]195号既是企业认定（重新认定）标准，又是维持标准，下面逐条分析：企业职工和科技人员情况说明材料，包括在职、兼职和临时聘用人员人数、人员学历结构、科技人员名单及其工作岗位明细、企业职工人数情况表和上年度年末社保缴纳人数证明材料。有些地区，比如广东不仅要求认定企业附具每季度末的企业人员情况资料，个人所得税缴纳人数汇总数截图或社保缴纳人数证明材料（只需汇总数，加盖企业公章），还需提供该企业科技人员名单及其工作岗位等。科技人员的具体要求需咨询当地科技部门。一般来说，认定要求有一件以上I类知识产权，5件以上II知识产权。实务中这个程度仅仅只能算达标。以发明来说，发明专利的授权周期比较长，从受理、初步审查、公布、实质审查到授权，经历两、三年是很正常的事情。对于申请发明专利较多的企业，高企认定要事先做好知识产权方面的规划。获得专利的企业，年费是在申请日前缴纳，专利权人未按时缴纳授予专利权当年、以后的年费或者缴纳的数额不足的，应自缴纳年费期满之日起至六个月内补缴，同时缴纳滞纳金。缴费时间超过专利申请日不足一个月的，没有滞纳金，超过规定缴费时间一个月的，每多超出一个月，加收当年全额年费的5%作为滞纳金。如果6个月内还没有缴纳国家局会发出专利权终止通知书，除非有不可抗力事由（自障碍消除之日起2个月内，最迟自期限届满之日起2年内），该专利必须在2个月内缴纳恢复专利权费和补交专利年费及当年全额年费的25%滞纳金；如果这两个月还没办理的话，专利权就不能恢复了。维持期间想要放弃专利的企业要确认该专利是否真的不需要，如果放弃会否对重新认定或者例行检查造成影响。知识产权有多个权属人时，需提供其他权属人同意该企业使用本知识产权申报高新技术企业的声明，所有权属人需加盖公章。等等。企业应根据《高新技术企业认定申请书》中每个RD项目不同的完成时间提供相对应的研发投入佐证材料。高企政策没有强制性规定申报企业的研发项目必须获得政府立项，研发项目认定是采取“企业归集、专家判定”的原则，但为了增强企业研发项目的可信度，建议企业积极申报各级政府科技项目立项，可运用政府立项红头文件来佐证自己的研发活动。企业须提供“项目名称+项目组成员”汇总表并盖企业公章。等等。数量成果转化最好达到每年5年以上。虽然这个已经是A等级，考虑到认定过程当中，技术专家会对成果转化的质量提出质疑，适当提高数量是目前实务界普遍认可的做法。科技成果可以不在申请认定期间，成果转化的一定要在这个期间。以产品研发周期来说，比如2020年提出重新认定，认定期间是2017年—2019年，一般认为最后半年是产品小试、中试时间。所以，这阶段要注意成果形成、转化的期间分布勾稽性，从19年下半年开始发生的支出很大程度需要计入资本化支出，并结转无形资产；否则，会影响高新产品形成，成果转化质量也会大打折扣。企业近三年科技成果转化总体情况与转化形式、应用成效的逐项说明材料及相关佐证材料。科技成果、转化形式、企业高新技术产品（服务）的关键技术和技术指标需要附具具体说明，相关的生产批文、认证认可和资质证书、产品质量检验报告等材料。等等。以生产产品使用的技术领域作为判定为高新技术产品（服务）的依据及理由，同时，需要对产品附具说明资料： 2．企业可以提供高新产品证书，相关专利证书或者是大额发票等。 3．为增强高新产品可信度，建议企业可参加当地高新技术产品认定，通过获得高新技术产品证书来作为高新产品的权威佐证。等等。研发活动管理水平其实是一个综合项目，企业可参照以下方面进行资料整理：制定了企业研究开发的组织管理制度，建立了研发投入核算体系，编制了研发费用辅助账；设立了内部科学技术研究开发机构并具备相应的科研条件，与国内外研究开发机构开展多种形式产学研合作；建立了科技成果转化的组织实施与激励奖励制度，建立开放式的创新创业平台；建立了科技人员的培养进修、职工技能培训、优秀人才引进，以及人才绩效评价奖励制度。有关研发加计、高新口径和申报表数据的实务问题学术界对研发费用分为会计口径、研发费用加计扣以及高企认定口径。然而，实务评定当中普遍认为，年度会计报表中的研发费用合计金额、高企申报的《年度研发费用结构明细表》研发费合计金额、企业所得税申报的《研发费用加计扣除明细表》“年度研发费用小计”金额，三者之间存在基本一致的基础——这其实是一种理想状态。理论为指导实践存在，企业在确保符合高新比例的基础上，可简化处理，尽量实现加计数额、高新研发费用数额与纳税申报表、财务审计报告列示的数据一致。 二、高新技术企业认定之研究开发费用！
企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：
1. 最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；
2. 最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；
3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；财务汇同研发人员，提炼研发项目，即按中小研发费用立项资料，在每年年初准备。财务了解到研发所立项目、研发内容、进度、预算、设备，以便设计相应表单，业务部门配合填列表格上报财务，财务组织研发费的归集核算。研发费用归集在管理费用-研发费用核算，按核算内容设三级明细；按每个研发项目设研发费用辅助帐核算。研发部设计人员设计一款新品，交由模具部开模，模具制作完成交由生产部打样品，并于客户确认后，进行批量生产。在此过程中，如样品可售，制作样品相应投入的材料等研发费，需从研发费中转至成本。模具使用寿命一般在2年，如研发的模具可投入批量生产使用，那相应的制作模具相应投入的材料等研发费，需从研发费中转至成本。即有研发投入在获得补偿时，需从研发费用中结转扣除。研发部设计——设计人员工资及社保，设计人员发生的办公等其他费用模具部开模——模具部分摊的开模所耗材料费、人工费、机器折旧费生产部样品——生产部分摊的开模所耗材料费、人工费、机器折旧费模具部按研发项目提供耗用材料统计表、工时记录统计表、机器工时统计表；生产部按打样样品提供耗用材料统计表、工时记录统计表、机器工时统计表；财务部汇同人事部提供工资表、设备折旧表，将上述费用归集至研发费用核算，并按研发项目登记研发费辅助帐。综上，研发费归集思路：财务汇同研发部，组织编制研发立项资料，设计表单交由参与研发部门配合提供研发核算基础资料，财务编制研发费归集计算表，并完成研发费核算和辅助帐登记工作。研发费用的归集有据可依，以经得起相关部门的事后检查。为高企申报的重要佐证材料，非必须材料。建议企业积极申请研发立项，并在汇缴期完成加计扣除备案手续。
近日，某市甲区税务局在筛查企业所得税汇算清缴数据时，发现高新技术企业A公司亏损弥补税务处理存在问题。根据税务部门提示，A公司调整了申报数据，避免了税务风险。
最近，M市甲区税务局对重点企业进行汇算清缴申报风险筛查。筛查过程中发现，A公司2018年度企业所得税应纳税额申报为0，2015年度~2017年度应纳税额分别为0元、100万元、500万元。A公司2015年度~2018年度应纳税额呈现大幅波动，存在异常。税务人员从A公司的税收基础信息及申报信息中了解到，A公司为高新技术企业，初次取得高新技术企业证书，有效期自2019年2月起。A公司2018年度企业所得税汇算清缴申报应纳税额为0，主要原因是弥补以前年度亏损的额度较大。2011年，A公司申报的因大额资产损失而产生的亏损达9200万元。亏损弥补情况为：2012年800万元，2013年1200万元，2014年1500万元，2015年1500万元，2016年1000万元，余下3200万元亏损因超过5年无法弥补。开展2018年度企业所得税汇算清缴申报时，A公司在《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）“弥补亏损企业类型”栏次填列代码“200”，即“符合条件的高新技术企业”；在“当年待弥补的亏损额”栏次填列3200万元，在“本年度所得额弥补的以前年度亏损额——使用境内所得弥补”栏次填列2600万元；在《企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）“弥补以前年度亏损”栏次填列2600万元，应纳所得税额及应纳税额均为0。税务人员对上述信息进行综合分析后认为，A公司2015年度~2017年度企业所得税不够均衡，主要原因是不同年度弥补前期大额亏损产生当期应纳税所得额变化幅度较大。2018年在前期大额亏损已超过法定弥补期限后，又产生大额弥补亏损申报，使当期企业所得税应纳税额为0。A公司如此操作，主要与其2019年度具备高新技术企业资格有关。《财政部 国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）规定，自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业资格的，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转10年。那么，A公司对这一政策的适用是否正确？《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2018年第45号）规定，高新技术企业按照其取得的高新技术企业证书注明的有效期所属年度，确定其具备资格的年度。2018年具备资格的企业，无论2013年~2017年是否具备资格，其2013年~2017年发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。2018年以后年度具备资格的企业，依此类推，进行亏损结转弥补税务处理。根据上述规定，由于A公司高新技术企业证书有效期自2019年2月起，其2014年~2018年发生的尚未弥补的亏损，准予在2019年企业所得税汇算清缴申报时扣除，最长结转年限为10年。也就是说，A公司2011年度尚未弥补完的3200万元亏损，不得享受延长亏损结转弥补年限的税收政策。最终，A公司对2018年度企业所得税汇算清缴申报数据作了修改，适用法定税率25%，申报企业所得税650万元（2600×25%）。我国《企业所得税法》规定企业亏损结转年限是五年，财税〔2018〕76号文规定高新技术企业自2018年1月1日起，具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，最长结转年限由5年延长至10年。上述A公司即使高新技术资格自从2018年起开始有效，其前五个年度是2013年-2017年，2011年尚未结转亏损也已经超过了“5年”的期限，不能适用财税〔2018〕76号文。因此，高新技术企业在结转以前年度的亏损时，一定要重点关注亏损发生年度和期限。
